摘要：财务会计中企业理论的思想它觉得企业是一个主要为很多权益持有者的利益而从营运管理活动的社会机构。与该理论紧密相连的收益定义就是增值定义，对增值定义的具体应用是增值表，它体现了与企业增值有关的各方有关利益者的利益，全方位反映了企业的经营成就，在国内具备推广价值。
关键词：收益定义；增值；增值表

Analyse the application of value-added income concept in financial accounting
CHENQiao
Abstract: Accorpng to the Enterprise Theory in financial accounting, enterprise is a social institution that operate for equity. Added-value income is a concept closely connected with the theory. Added-value sheet applied the new income concept, embodying the pfferent interests which belong to every interest group and comprehensively reflecting the achievement of the enterprise. It can be popularize in our country.
Key words：Income concept; Value-added; Value-added table

伴随社会经济的进步，大家渐渐开始关心一个问题那就是企业到底是哪个的？针对这个问题主要有两种看法，第一看法觉得股东作为企业的投资者是企业的最后所有者，所以企业应该是股东的，企业的价值体目前股东价值最大化；这种看法在资本劳动雇佣经济年代是毫无疑问的，资本家投资购买设施、雇佣工人，资本的投入者是企业的所有者，企业是权益资本投入者的企业。这种看法在财务会计理论中体现为业主权论（Proprietary Theory），该理论在传统的财务会计实务中是居于主导地位。在业主权论下，收入表示为所有者权益的增加；成本则表示为所有者权益的降低，复式记账体系中，它可以直接增记或减记资本或者所有者权益账户。连美国财务会计准则委员会（FASB）也觉得"在企业，权益是业主权益" ①。第二种看法觉得对于一个企业来讲它的价值不只体目前股东价值的最大化上，还应该包含重点有关利益者的利益，譬如说国家、职工和其它外部有关利益者。在财务会计理论中体现为企业论（Enterprise Theory）。企业权论是Suojanen在1954年的《会计评论》（Accounting Review）中提出的，该理论觉得企业是一个主要为很多权益持有者的利益而从营运管理活动的社会机构（Social Institution），企业需要考虑到企业自己的经营活动对各有关全体乃至整个社会的影响②。与该理论紧密相连的收益定义就是增值定义（Value-added Income）。
增值也称"增加价值"或"附加价值"，就是把智商和技术结合起来，开发肯定的资源，创造出产成品或劳务，从而在价值上获得的增益③。增值的多少大家称为"增值额"。大家可以从不一样的角度来看待增值额：对一个商品来讲，它的增值额等于其流转的每个环节的增值总额，增值税的计税原理就是对每一个环节的增值额进行征税；从一个企业的角度来看，增值额就是销售收入减去为获得收入的外购物资价值后的余额，也就是商品价值中V+m的部分或者是商品价值扣减C未来的部分，它可以全方位反映企业在肯定时期内的经营成就。
（一）增值额和收益有什么区别
增值额和收益两个既不相同又有联系的收益定义。根据传统的核算方法，收益是依据以下步骤得出的（如式（1）、（2）所示）。（图略）
收益是从业主的角度出发，将上缴国家的税利与职工薪资、债权人利息都作为成本进行扣除，收益的多少代表了业主的权益。而根据增值额的概念，增值额是依据以下步骤得出的：
此处的增值额为增值净额，它考虑了折旧的原因，但折旧有人为原因影响。因此有时大家会使用增值毛额，也就是不扣除折旧的增值额。
微观主体以它我们的经济活动所获得的收入（一般为销售收入）减去进行经济活动而购买货品和获得劳务所发生的对外支出后在价值上的增益，而生产经营的进行是依靠于诸如资本（包含自有资本和债务资本）、劳动等生产要点的投入。在对增值的分配中体现了根据要点来源分配的原则，将增值额分配为利息、股利、劳动者收入等。在分配过程中，诸如利息、流转税都是固定金额的，是刚性分配，而上缴国家的所得税、职工薪资则可以与增值额形成比率挂钩，所以为弹性分配。职工、债权人、股东和政府机构都是企业增值的受益者，在为企业提供服务的同时，也从企业中获得各种形式的报酬：职工获得薪资；债权人获得利息；股东获得股利；政府获得税金等，也就是说这类都是增值额的分配去向。如式（4）所示。
两者最大有什么区别在于收益中则把职工薪资作为本钱项目扣除，收益最大化强调的是业主的收益最大，这是从业主的角度来考虑的。而增值额中不但包括了所有者的价值还包括了职工的薪资，国家作为所有者和社会管理者而征收的各种税项与债权人的利息等，因此涵盖了利益有关者的利益，因此是对收益范畴的扩大。
（二）增值定义的提出年代背景
早期增值定义的提出是为了缓解劳资矛盾，而将劳动者与所有者置于同一层次进行分配，也便于对劳动者根据增值额的多少进行绩效评估。但更深一步来看，主如果因为社会生产的进步，目前企业价值增值的源泉不止是财务资本，企业愈加依靠于财务报表以外的非财务原因，譬如企业的商誉、各种专利技术，人力资本是企业价值增值的要紧资源。因此从企业角度来讲需要各种生产要点的投入，需要诸如投资者、债权人、职工进入企业。在当今的资本主义社会市场经济高度发达，要点在市场具备高度流动性，并且对投入和产出关系极为敏锐，一直试图探寻最好的回报率。不一样的人进入企业都有着各自的目的，股东是为了投资资本的最大增值，工人是期望获得薪资及福利最大，债权人期望获得利息、租金，国家是为了获得税收而期望企业营业收入及税前收益最大，它们之间存在着势必的矛盾。由此产生了"个人利益本位论"为基础的"企业契约论"，非常不错地讲解了企业中的利益关系。企业契约论觉得，债权人、股东、经理职员、职工之间都签有契约，契约规定了企业活动创造的经济利益的瓜分，而不只觉得企业只不过业主的企业。由契约产生的分配关系所提及的经济利益就是增值额。
（三）增值会计的原理
增值会计以增值额为核算对象，反映增值额在股东、债权人、职工和政府之间进行分配，以编制和剖析增值表为主要内容，不只适用于盈利企业还适用于政府机关、事业单位等非盈利性单位。英国于1975年发布的《公司报告》中增加了增值表，建议每个公司使用。继英国之后，诸如荷兰、西德、丹麦、法国、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亚、新西兰、新加坡等很多国家也开始编制该表，有些还向社会公布该表。据统计，到20世纪80年代中期，上述国家里规模较大的公司主动把增值表加入基本财务报表体系的已经由三分之一，一些欧美和日本团体也正在研究怎么样打造增值会计准则体系和报告体系。增值表是站在股东、债权人、政府、职工等有关利益集团的一同立场上，反映的是企业的社会责任。所以增值表是一种财务报告，更是企业和社会责任报告。
增值表基本格式同资产负债表一样分为账户式和报告式，但内容都主要包含增值额的形成和增值额的分配两大多数。增值表的左边表示的是增值额的来源，主如果销售收入进行扣除后的余额、投资净收益与营业外净收入。右边表示的是增值额的分配，分为刚性分配和弹性分配。增值表编制的依据是企业论，同投资者一样债权人、职工向企业投入生产要点如资本（债务资本）、土地、劳动因而相应的要从企业获得回报，它们的利益是以企业的形式来进行维系的，它们的地位是平等的，只不过在获得回报时有利息、租金、薪资等方法的不同。如下表所示（账户式）：
增值额的形成金额增值额的分配金额
销售收入刚性分配：
减：以销售商品耗用外购材料及劳务债权人所得（利息）
减：管理及销售耗用外购材料及劳务政府所得（流转税）
增值毛额 …………
减：折旧弹性分配
增值净额 国家所得（所得税）
加：投资收益职工所得（薪资、福利）
营业外净收入 投资者所的（股利）
企业所得（留存收益）
…………
增值额合计增值额分配合计
（四）增值表在国内的推广意义：
1、充分调动各方积极性，尤其是职工的劳动积极性，解决国内长期以来企业内部管理中的一个难点
从收益的计算公式可以看出对国家、职工、企业的利益的分配界限有多处混淆，譬如企业流转税是收益计算的一个负项原因，而所得税是对收益的分配。而职工薪资也是构成收益的减项，二职工集体福利又是对收益的分配。因此各种关系交叉，使得利益分配关系混乱。假如可以将利益确觉得增值额，那样各方利益的分配就有了一个统一的目的，各方将朝着统一的方向努力，即达成增值额的最大化。
国内长期以来企业内部管理方面一直存在着职工劳动积极性不高的问题，这主如果职工的主人翁地位与他们的现实收入不相匹配引起的。增值额的分配中将职工视为一个分配方向，也就是使将职工视为平等的合作者，可以消除职工对企业的敌视。将职工的营业额评价与劳动报酬与企业增值额之间确定一个比率关系，将企业的进步总体目的内化为职工的个人目的，可以促进职工努力工作提升劳动积极性。
2、增值额可作为的增值税的计税依据。
为了克服商品税重复课税的问题国内引进并成功的推行了增值税规范，促进了社会化大生产的分工与协作并为财政收入开辟了广阔的税源。但在增值税的征收过程中因为使用发票扣税法产生一些问题，如虚开、伪造增值税发票进行进项税的抵扣，为征收和稽查工作带来很大不便。
商品的价值=C+V+M，C中包括了流动资产的价值和固定资产转移的价值（折旧）。经典的理论增值额是包括了固定资产转移的价值与V和M的部分，根据理论增值额计税应该是最为标准的增值税④。然而各国增值税的计税分别确立了我们的法定增值额，与理论增值额不同。国内现在的增值税种类是生产型，法定增值额中包含了固定资产投资与V+M的部分，在扩大再生产的年度，法定增值额是大于理论增值额的，包含固定资产的增值额的课税，不利于有效带动和借助民间投资。而增值表中的增值毛额与理论增值额基本一样，可以尝试将增值表中的增值额作为计税依据计征企业增值税。有点主要有两点，第一增值额的指标口径跟符合理论增值额，第二直接根据增值表数据计税代替原来的发票扣税法，如此不但可以简化计算还可以预防不法分子借助发票传递链条中空隙进行偷税、漏税、骗税。
国内增值税的改革方向是将现在的生产型改革为消费型，消费型增值税的法定增值额是V+M的部分，在数目上小于经济理论增值额，它与增值表中的增值净额相当。虽然折旧扣除有人为原因，但也只能影响年度之间的增值额计算，从长期来看增值净额总额时不变的。因此即便改革为消费型增值税仍然可以使用增值表来计税。总之，根据增值表计算增值税具备符合增值额的经济含义，体现方便计税而且有效预防不法行为的优点。
3、增值额不但能全方位反映企业的经营成就，而且还可以为国民经济核算奠定基础
传统的价值定义作为一个收益定义已经显露出它的局限性了，它涵盖的收益面过于狭窄，在反映企业对社会贡献方面看上去心有余而力不足。尤其是像国内如此一个社会主义国家，利益有关者的利益比单纯的所有者的收益更为要紧，所以企业的经营成就不只包含所有者收益。只有增值额才能全方位反映了企业的经营成就，由于增值额体现包含股东在内的各方利益有关者的利益，使企业不再只不过股东的企业而是一个社会机构，增值额的多少体现了对社会的贡献。
一个国家或区域在肯定时间内的社会增值总额就是国民生产总值。国内过去使用MPS（The System of Material Product Balances） 国民经济核算管理软件，指标是社会总产值，但它包含了中间商品的价值，伴随中间商品的不断流转，它的价值重复计算。而目前国内使用的是SNA（A System of National Accounting）核算体系，指标是国民生产总值，它与社会总产值有什么区别在于剔除去中间商品的价值并且纳入了劳动价值，因此该指标应该是净增值的定义在宏观经济中的运用。而宏观经济净增值应该是每个企业增加值的总和，因此可以用每一个企业的增值额进行大全即可得出国民生产总值。可以说企业的增值表是进行宏观经济核算基本单位。
与收益相比，"增值"定义只不过一个新生事物脱颖而出，对它的研究可以在更宽更广的范围进行。它不止是一个收益指标，它的产生反映了一种分配的观念改革，尤其是对劳动者分配的一种改革，它将劳动者置于与所有者相同的地位，反映了社会的进步。
参考文献：
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